КТС - сенімсіз жабдықтаушылармен өзара есеп айырысу

Дау түрі: салықтық даулар

Салық төлеушінің санаты: заңды тұлға

Салық түрі: КТС

 

ҚР Қаржы министрлігі (бұдан әрі - уәкілетті орган) ірі кәсіпкерлік субъектілерінен және мұнай секторы ұйымдарынан (КТС) түсетін түсімдерді қоспағанда, заңды тұлғалардан корпоративтік табыс салығын есептеу туралы аумақтық Мемлекеттік кірістер департаментінің (бұдан әрі - салық органы) тексеру нәтижелері туралы хабарламаға «Z» компаниясының шағым алды.

Іс материалдарынан келіп шығатыны, салық органы 01.01.2022 жылдан бастап 31.12.2024ж. дейінгі салық және (немесе) бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдердің жекелеген түрлері бойынша салық міндеттемелерін орындау мәселелері бойынша «Z» компаниясына тақырыптық салықтық тексеру жүргізді, оның нәтижелері бойынша КТС сомасы есептелген туралы 60 011,7 мың теңге және өсімпұл 8 792,6 мың теңге мөлшерінде хабарлама шығарылды.

«Z» компаниясы салық органының қорытындыларымен келіспей, апелляциялық шағыммен жүгінді, онда жеке кәсіпкерлермен (бұдан әрі - ЖК) «M», «В» ЖК, «S» ЖК, «N» ЖК, «F» ЖК өзара есеп айырысулар бойынша шығыстарды шегеруден алып тастау бөлігінде салық органы шешімінің күшін жоюды сұрайды және мынадай дәлелдер келтіреді.

Салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер туралы Қазақстан Республикасы Кодексінің (Салық кодексі) 242-бабының 1, 3-тармақтарын нәтижесінде «Z» компаниясы 01.01.2022 жылдан 31.12.2024ж. дейін «М» ЖК, «S» ЖК, «N» ЖК, «F» ЖК, «B» ЖК тауарларын, қызметтерін сенімсіз жеткізушілермен өзара есеп айырысу бойынша 300 058,7 мың теңге сомасындағы шығыстар негізсіз шегерімге жатқызылды бұзу шағым жасалған салық сомасын, өсімпұлдың тиісті сомасын есептеу үшін негіз болып табылады.

Салық органының осы қорытындыларымен «Z» компаниясы өзара есеп айырысу фактілері шарттармен, орындалған жұмыстардың актілерімен, орындалған жұмыстар мен шығындардың құны туралы анықтамалармен, төлем тапсырмаларымен, қорларды тарапқа жіберуге арналған жүкқұжаттармен және ЭШФ расталғандықтан келіспейді.

«Z» компаниясының дәлелдерін тексеріп, салық органы ұсынған материалдарды зерттеп, уәкілетті орган мынадай қорытындыға келді.

1. «M» ЖК-мен өзара есеп айырысу бойынша шығыстарды шегеруден алып тастауға қатысты

Шағымда «М» ЖК күрделі құрылыс объектілерінде құрылыс және әрлеу қызметтерін көрсеткені көрсетілген. Объектілерді «Z» компаниясы мемлекеттік тапсырыс шеңберінде салып, тапсырыс берушіге берді. Демек, «M» ЖК жалпы құрылыс сылау және әрлеу жұмыстарын іс жүзінде орындады және бас мердігер ретінде әрекет ететін «Z» компаниясы объектіні мемлекеттік сатып алу туралы заңнамада белгіленген тәртіппен тапсырыс берушіге бере алды.

Өзара есеп айырысу фактісі шарттармен, орындалған жұмыстар актілерімен, орындалған жұмыстар мен шығындар құны туралы анықтамалармен, төлем тапсырмаларымен расталды.

Жұмыстар толық көлемде орындалды, «Z» компаниясы өкілдерінің және мердігердің қатысуымен комиссиялық түрде қол қойылды, бұл құжат айналымының формальды сипатын жоққа шығарады.

Салықтық тексеру актісінен келіп шығатыны, Салық кодексінің 242-бабының 3-тармағын бұза отырып «Z» компаниясымен 01.01.2022ж. 31.12.2024ж. дейін «М» ЖК-мен өзара есеп айырысу бойынша 80 742,2 мың теңге сомасындағы шығыстар негізсіз шегерімге жатқызылды.

Қарсы салықтық тексеру нәтижелері бойынша «Z» компаниясының «M» ЖК-мен өзара есеп айырысуы расталған жоқ, өйткені тексеруге орындалған жұмыстардың құны туралы анықтамалар ұсынылмаған.

Бұдан басқа, «Е-лицензиялау» мемлекеттік дерекқоры АЖ сәйкес «М» ЖК-ның Құрылыс-монтаждау жұмыстарына лицензия алғаны туралы мәліметтер жоқ.

Шағымды қарау барысында мыналар анықталды.

Салық кодексінің 242-бабы 1 және 3-тармақтарына сәйкес салық төлеушінің кіріс алуға бағытталған қызметті жүзеге асыруға байланысты шығыстары Салық кодексіне сәйкес шегерімге жатпайтын шығыстарды қоспағанда, салық салынатын кірісті айқындау кезінде шегерімге жатады.

Шегерiмдердi салық төлеушi iс жүзiнде жүргiзiлген шығыстар бойынша оның табыс алуға бағытталған қызметiне байланысты осындай шығыстарды растайтын құжаттар болған кезде жүргiзедi. Халықаралық қаржылық есептілік стандарттарына және Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп пен қаржылық есептілік туралы заңнамасының талаптарына сәйкес айқындалатын болашақ кезеңдердің шығыстары олар жататын салық кезеңінде шегерімге жатады.

Салық кодексінің 190-бабы 3-тармағына сәйкес салық есебі бухгалтерлік есеп деректеріне негізделеді. Бухгалтерлік құжаттаманы жүргізу тәртібі Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы заңнамасында белгіленеді.

Бұл ретте Қазақстан Республикасы Заңының (бұдан әрі - Бухгалтерлік есеп туралы заң) 6-бабының 3-тармағында операциялар мен оқиғалар бухгалтерлік есеп жүйесінде көрсетілетіні белгіленген, бұл ретте бухгалтерлік жазбалардың бастапқы құжаттардың түпнұсқаларымен барабар бекітілуін және барлық операциялар мен оқиғалардың бухгалтерлік жазбаларда көрсетілуін қамтамасыз етуге тиіс.

Бухгалтерлік есеп туралы заңның 7-бабының 1-тармағына сәйкес бухгалтерлік құжаттама бастапқы құжаттарды, бухгалтерлік есеп тіркелімдерін, қаржылық есептілікті және есеп саясатын қамтиды.

Бухгалтерлік жазбалар бастапқы құжаттар негізінде жүргізіледі. Бастапқы құжаттар операция немесе оқиға жасалған кезде не олар аяқталғаннан кейін тікелей жасалуға тиіс.

Бұл ретте Бухгалтерлік есеп туралы заңның 7-бабы 3-тармағының 6) тармақшасына сәйкес қағаз және электрондық жеткізгіштердегі бастапқы құжаттарда міндетті деректемелер, атап айтқанда операцияны жасауға (оқиғаны растауға) жауапты адамдардың лауазымдарының атауы, тегі, аты-жөні және қолдары және оның (оның) ресімделуінің дұрыстығы қамтылуға тиіс.

Осылайша, тауарлар, жұмыстар, қызмет көрсетулер бойынша шығыстар сомасын шегерімге жатқызу осы шығыстар табыс алуға бағытталған және олар салық салынатын айналым мақсатында пайдаланылатын немесе пайдаланылатын жағдайда операцияның не оқиғаның жасалу фактісін тіркейтін осы шығыстарды растайтын бастапқы құжаттар болған кезде жүргізіледі. Бұл ретте бастапқы есепке алу құжаттамасын жүргізу Бухгалтерлік есеп туралы заңның талаптарына сәйкес, оның ішінде операцияны не оқиғаны жасау фактісін тіркеу бойынша жүзеге асырылады.

2022-2023 жылдардағы шегерімдерден алып тастауға негіздеме «M» ЖК-мен өзара есеп айырысулар бойынша жалпы сомасы 80 742,2 мың теңгеге қарсы салықтық тексеру нәтижелері қызмет етті, оның нәтижелері бойынша «Z» компаниясының «M» ЖК-мен өзара есеп айырысулары орындалған жұмыстардың құны туралы анықтаманы ұсынбағандықтан расталмады.

Салық кодексінің 193-бабы 5-тармағының 1) тармақшасына сәйкес 18.07.2025ж. шағымға салық төлеуші (салық агенті) өз талаптарын негіздейтін мән-жайларды растайтын құжаттар қоса беріледі.

Салық кодексінің 193-бабы 5-тармағы 1) тармақшасының аталған нормасына сәйкес 18.07.2025ж. «Z» компаниясы шағымға шарттар, электрондық шот-фактуралар (ЭШФ), орындалған жұмыстар актілері (РАҚ), салыстыру актілері, төлем тапсырмалары, орындалған жұмыстар мен шығындардың құны туралы анықтамалар, өңдеу жұмыстарын орындау кезінде сылақ станциясын пайдалану туралы түсіндірме қоса берген.

«Z» компаниясы мен «M» ЖК арасында:

1. Жұмыстарды орындауға арналған мердігерлік шарт, оған сәйкес Қосалқы мердігер («М» ЖК) Бас мердігердің («Z» компаниясы) тапсырмасы бойынша «Үш 100 пәтерлі тұрғын үй құрылысы» объектісінде қабырғаларды сылау бойынша жалпы құрылыс әрлеу жұмыстарын орындауға міндеттенеді.
2. Тапсырыс беруші («Z» компаниясы) тапсыратын және төлейтін, ал Мердігер («M» ЖК) «9 қабатты үй құрылысы» объектісінде жалпы құрылыс өңдеу жұмыстарын орындау міндеттемесін өзіне алатын Шарт.
3. Тапсырыс беруші («Z» компаниясы) тапсыратын және төлейтін, ал Мердігер («M» ЖК) «Мектеп құрылысы» объектісінде жалпы құрылыс өңдеу жұмыстарын орындау міндеттемесін өзіне алатын Шарт.
4. Шарт, оған сәйкес, Тапсырыс беруші («Z» T компаниясы) тапсырады және төлейді, ал Мердігер («M» ЖК) «5 қабатты 75 пәтерлі тұрғын үйді жобалау және салу» объектісінде жалпы құрылыс әрлеу жұмыстарын орындау міндеттемесін өзіне алады.

ЭШФ және РАҚ ұсынған және «М» ЖК 2022-2023 жылдардағы орындалған жұмыстар мен шығындардың құны туралы анықтамаларға сәйкес. 80 742,2 мың теңге сомасына әрлеу жұмыстары орындалды.

2022-2023 жж. орындалған жұмыстар үшін ақы төлеу «Z» компаниясы жалпы сомасы 80 412,9 мың теңгеге төлем тапсырмаларын жүргізді.

Ұсынылған «M» ЖК-ның «Z» компаниясының атына салыстыру актілеріне сәйкес 2022-2023 жж. жұмыстар орындалды. 80 542,2 мың теңге сомасына.

Шағын бизнес субъектілері үшін оңайлатылған декларацияның (н. 910.00) деректеріне сәйкес «М» ЖК кірісі 168 417,7 мың теңгені құрайды, жалдамалы қызметкерлер саны - 2.

Жер учаскелерін пайдаланғаны үшін төлемақының ағымдағы төлемдер сомасы есебінің деректері бойынша (н.851.00) «М» ЖК жер учаскесінің ауданы 300 шаршы метрді құрайды.

Сондай-ақ 2022-2023 жылдардағы шегерімдерден алып тастау. жалпы сомасы 80 742,2 мың теңгеге «М» ЖК-мен өзара есеп айырысу бойынша шығыстар орындалған жұмыстардың құны туралы анықтаманы қарсы тексеруге ұсынбау нәтижесінде жүргізілді.

Бұл ретте «Z» компаниясы шағымға орындалған жұмыстардың құны және 2022-2023 жж. «M» ЖК шығындары туралы анықтамаларды қоса берді. 80 742,2 мың теңге сомасына, осылайша, 2022-2023 жылдардағы шегерімдерден алып тастау негіздері. шағымды қарау барысында салықтық тексеру актісінде көрсетілген жалпы сомасы 80 742,2 мың теңгеге «М» ЖК-мен өзара есеп айырысу бойынша шығыстар расталған жоқ.

Салық есептілігін тапсыру кезінде пайдаланылған IP-мекенжайларды талдау «M» ЖК-ның «Z» компаниясымен өзара байланысын анықтаған жоқ.

Осылайша, Салық кодексінің 242-бабы 1 және 3-тармақтарының нормаларын ескере отырып, «М» ЖК-мен өзара есеп айырысу бойынша 80 742,2 мың теңге сомасына шығыстарды шегеруден алып тастау салықтық тексеру нәтижелері бойынша негізсіз болып табылады.

2. «S» ЖК-мен өзара есеп айырысу бойынша шығыстарды шегеруден алып тастауға қатысты

Шағымда «S» ЖК мектеп-интернат пен 5 қабатты 75 пәтерлі тұрғын үй құрылысында құрылыс және әрлеу қызметтерін көрсеткені көрсетілген. Объектілерді «Z» компаниясы мемлекеттік тапсырыс шеңберінде салып, тапсырыс берушіге берді. Демек, егер «S» ЖК жалпы құрылыс сылау және әрлеу жұмыстарын орындамаса, бас мердігер ретінде әрекет ететін «Z» компаниясы мемлекеттік сатып алу туралы заңнамада белгіленген тәртіппен объектіні тапсырыс берушіге бере алмас еді.

Өзара есеп айырысу фактісі шарттармен, орындалған жұмыстар актілерімен, орындалған жұмыстар мен шығындар құны туралы анықтамалармен, төлем тапсырмаларымен расталды.

Жұмыстар толық көлемде орындалды, «Z» компаниясы өкілдерінің және мердігердің қатысуымен комиссиялық түрде қол қойылды, бұл құжат айналымының формальды сипатын жоққа шығарады.

Салықтық тексеру актiсiнен келiп шығатыны, Салық кодексiнiң 3-бабының 242-тармағын бұза отырып, «Z» компаниясы 01.01.2023 жылдан берi. 31.12.2024ж. дейін «S» ЖК-мен өзара есеп айырысу бойынша 10 081,6 мың теңге сомасындағы шығыстар негізсіз шегерімге жатқызылды.

Қарсы салықтық тексеру нәтижелері бойынша «Z» компаниясының «S» ЖК-мен өзара есеп айырысуы расталған жоқ, өйткені тексеруге өзара есеп айырысуды растайтын құжаттар олардың жоғалуына байланысты ұсынылмаған.

Шағымды қарау барысында мыналар анықталды.

2023-2024 жж. шегерімдерден алып тастауға негіздеме «S» ЖК-мен өзара есеп айырысулар бойынша жалпы сомасы 10 081,6 мың теңгеге қарсы салықтық тексерудің нәтижелері қызмет етті, оның нәтижелері бойынша «Z» компаниясының «S» ЖК-мен өзара есеп айырысулары олардың жоғалуына байланысты өзара есеп айырысуларды растайтын құжаттардың ұсынылмауына байланысты расталмады.

18.07.2025ж. Салық кодексінің 193-бабы 5-тармағының 1) тармақшасына сәйкес. «Z» компаниясы шағымға шарттар, электрондық шот-фактуралар (ЭШФ), орындалған жұмыстар актілері (РАҚ), салыстыру актілері, төлем тапсырмалары, «S» ЖК-мен өзара есеп айырысу бойынша орындалған жұмыстар мен шығындардың құны туралы анықтамалар қоса берілген.

Серіктестік пен «S» ЖК арасында шарттар жасалды:

1. Шарт, оған сәйкес Бас мердігер (Компаниz «Z») тапсырады және төлейді, ал Қосалқы мердігер (ЖК «S») «5 қабатты 75 пәтерлі тұрғын үйді жобалау және салу» объектісінде жалпы құрылыс әрлеу жұмыстарын орындау міндеттемесін өзіне алады.
2. Шарт, оған сәйкес Бас мердігер («Z» компаниясы) тапсырады және төлейді, ал Қосалқы мердігер («S» ЖК) «Мектепті жобалау және салу» объектісінде жалпы құрылыс әрлеу жұмыстарын орындау міндеттемесін өзіне алады.

ЭШФ және РАҚ ұсынған және 2023-2024 жж. «S» ЖК орындалған жұмыстар мен шығындардың құны туралы анықтамаларға сәйкес. 10 081,6 мың теңге сомасына әрлеу жұмыстары орындалды (линолеумды еденге төсеу, линолеумды плинтуспен төсеу, ішкі кіру есіктерін, есік табалдырықтарын, есік блоктарын, ПВХ плинтусын орнату).

2022-2023 жж. орындалған жұмыстар үшін ақы төлеу «Z» компаниясы жалпы сомасы 10 081,6 мың теңгеге төлем тапсырмаларын жүргізді.

Ұсынылған «S» ЖК-ның «Z» компаниясының атына салыстыру актілеріне сәйкес 2023-2024 жж. жұмыстар орындалды. сомасы 10 081,6 мың теңге.

Шағын бизнес субъектілері үшін оңайлатылған декларацияның (н. 910.00) деректеріне сәйкес «S» ЖК кірісі 12 190,5 мың теңгені құрайды, бұл ретте жалдамалы қызметкерлер жоқ.

Осылайша, Салық кодексінің 242-бабы 1 және 3-тармақтарының нормаларын ескере отырып, «S» ЖК-мен өзара есеп айырысу бойынша 10 081,6 мың теңге сомасына шығыстарды шегеруден алып тастау салықтық тексеру нәтижелері бойынша негізделген болып табылады.

3. «N» ЖК-мен өзара есеп айырысу бойынша шығыстарды шегеруден алып тастауға қатысты

Шағымда «N» ЖК «Мектепті жобалау және салу», «Көппәтерлі тұрғын үй кешенін салу», «Стадионды реконструкциялау», «Дене шынықтыру-сауықтыру кешенін салу», «Көпфункционалды спорт ғимаратын күрделі жөндеу», «Бір қабатты тұрғын үй құрылысы». Бұл жағдайлар шарттармен расталады.

Объектілер ішінара салынған және «Z» компаниясы мемлекеттік тапсырыс шеңберінде тапсырыс берушіге берген. Демек, егер «N» ЖК жалпы құрылыс сылау және әрлеу жұмыстарын нақты орындамаса, бас мердігер ретінде әрекет ететін «Z» компаниясы мемлекеттік сатып алу туралы заңнамада белгіленген тәртіппен объектіні тапсырыс берушіге бере алмас еді.

Өзара есеп айырысу фактісі шарттармен, орындалған жұмыстар актілерімен, орындалған жұмыстар мен шығындар құны туралы анықтамалармен, төлем тапсырмаларымен расталды.

Жұмыстар толық көлемде орындалды, «Z» компаниясы өкілдерінің және мердігердің қатысуымен комиссиялық түрде қол қойылды, бұл құжат айналымының формальды сипатын жоққа шығарады.

Салықтық тексеру актiсiнен келiп шығатыны, Салық кодексiнiң 3-бабының 242-тармағын бұза отырып, «Z» компаниясы 01.01.2023 жылдан берi 31.12.2024ж. дейін «N» ЖК-мен өзара есеп айырысу бойынша 76 218,6 мың теңге сомасындағы шығыстар негізсіз шегерімге жатқызылды.

Қарсы салықтық тексерудiң нәтижелерi бойынша «Z» компаниясының «N» ЖК-мен өзара есеп айырысуы расталған жоқ, өйткенi «N» ЖК-ның түсiндiрмесiне сәйкес қызметкерлердi, соның iшiнде Астана қаласынан келушiлердi жалдады, ақы төлеудi қолма-қол қаражатпен жүргiздi, олармен шарт жасаспады, чектер мен кiрiс ордерлерiн жазып бермедi.

Сондай-ақ, шағын бизнес субъектілері үшін оңайлатылған декларацияға (н. 910.00) сәйкес «N» ЖК 1949 жылы туған және 1951 жылы туған қызметкерлер көрсетілген. Өзінің жасына байланысты аталған зейнеткерлік жастағы адамдар жұмысты жүзеге асыра алмады: төселетін жастықтың қабаттарын бетонның астына төсеу, бетон жабындарын тегістеу, бетон және цемент қатпарының бетін құрғақ қоспалардан жасалған ерітіндімен тегістеу, цемент жабындарын темірмен жабыстыру, бетон қатпары, 2 қабат көлденең желімдейтін гидроизоляция, бетін бояу, тас және бетон бойынша цемент-әктас немесе цемент ерітіндісімен сылау.

Шағымды қарау барысында мыналар анықталды.

18.07.2025ж. Салық кодексінің 193-бабы 5-тармағының 1) тармақшасына сәйкес. «Z» компаниясы шағымға шарттар, ЭШФ, АВР, салыстыру актілері, төлем тапсырмалары, «N» ЖК-мен өзара есеп айырысу бойынша орындалған жұмыстар мен шығындардың құны туралы анықтамалар қоса берілген.

«Z» компаниясы мен «N» ЖК арасында шарттар жасалды:

1. Бас мердігер («Z» компаниясы) тапсыратын және төлейтін, ал Қосалқы мердігер («N» ЖК) «Мектепті жобалау және салу» объектісінде жалпы құрылыс әрлеу жұмыстарын орындау міндеттемесін өзіне алатын шарт.
2. Бас мердiгер («Z» компаниясы) тапсыратын және төлейтiн, ал Қосалқы мердiгер («N» ЖК) өзiне «Дене шынықтыру-сауықтыру кешенiн салу» объектiсiнде жалпы құрылыс әрлеу жұмыстарын орындау мiндеттемесiн алатын шарт.
3. Шарт, оған сәйкес, Бас мердігер («Z» компаниясы) тапсырады және төлейді, ал Қосалқы мердігер («N» ЖК) өзіне «Көп функционалды спорт ғимаратын күрделі жөндеу» объектісінде жалпы құрылыс өңдеу жұмыстарын орындау міндеттемесін қабылдайды.
4. Шарт, оған сәйкес, Бас мердігер («Z» компаниясы) тапсырады және төлейді, ал Қосалқы мердігер («N» ЖК) өзіне «Бір қабатты тұрғын үйлер құрылысы» объектісінде жалпы құрылыс әрлеу жұмыстарын орындау міндеттемесін қабылдайды.
5. Шарт, оған сәйкес, Бас мердігер («Z» компаниясы) тапсырады және төлейді, ал Қосалқы мердігер («N» ЖК) өзіне «Көп пәтерлі тұрғын үй кешенін салу» объектісінде жалпы құрылыс әрлеу жұмыстарын орындау міндеттемесін қабылдайды.
6. Бас мердігер («Z» компаниясы) тапсыратын және төлейтін, ал Қосалқы мердігер («N» ЖК) «Стадионды қайта жаңарту» объектісінде жалпы құрылыс әрлеу жұмыстарын орындау міндеттемесін өзіне алатын шарт.

2023-2024 жж. ЭШФ және РАҚ ұсынған және «N» ЖК орындалған жұмыстар мен шығындардың құны туралы анықтамаларға сәйкес 76 218,6 мың теңге сомасында әрлеу жұмыстары орындалды, ҚҚС-сыз.

2022-2023 жж. орындалған жұмыстар үшін ақы төлеу Серіктестік жалпы сомасы 76 218,6 мың теңгеге төлем тапсырмаларын жүргізді.

Ұсынылған «N» ЖК салыстыру актілеріне сәйкес Серіктестік атына 2023-2024 жж. жұмыстар орындалды. 76 218,6 мың теңге сомасына.

Шағын бизнес субъектілері үшін оңайлатылған декларацияның (н. 910.00) деректеріне сәйкес «N» ЖК кірісі 84 018,5 мың теңгені құрайды.

Сонымен қатар, шағын бизнес субъектілері үшін оңайлатылған декларацияда (н. 910.00) «N» ЖК 1949 жылы туған және 1951 жылы туған қызметкерлер көрсетілген. Өзінің жасына байланысты аталған зейнеткерлік жастағы адамдар жұмысты жүзеге асыра алмады: төселетін жастықтың қабаттарын бетонның астына төсеу, бетон жабындарын тегістеу, бетон және цемент қатпарының бетін құрғақ қоспалардан жасалған ерітіндімен тегістеу, цемент жабындарын темірмен жабыстыру, бетон қатпары, 2 қабат көлденең желімдейтін гидроизоляция, бетін бояу, тас және бетон бойынша цемент-әктас немесе цемент ерітіндісімен сылау.

Осылайша, Салық кодексінің 242-бабы 1 және 3-тармақтарының нормаларын ескере отырып, «N» ЖК-мен өзара есеп айырысулар бойынша 76 218,6 мың теңге сомасына шығыстарды шегеруден алып тастау салықтық тексеру нәтижелері бойынша негізделген болып табылады.

4. «В» ЖК-мен өзара есеп айырысу бойынша шығыстарды шегеруден алып тастауға қатысты

Шағымда «В» ЖК-мен Жүк тасымалдау шарты жасалғаны көрсетілген. «Автомобиль көлігі туралы» Қазақстан Республикасы Заңының және Автомобиль көлігімен жүк тасымалдау ережесінің талаптарына сәйкес қызмет көрсету фактісі тауар-көлік жүкқұжаттарымен және жол парақтарымен расталады.

Өзара есеп айырысу фактісі шартпен, ЭШФ-мен, орындалған жұмыстар актілерімен, тауар-көлік жүкқұжаттарымен, жол парақтарымен, салыстыру актілерімен және төлем тапсырмаларымен расталды.

Салық тексеруі актісінен Салық кодексінің 242-бабының 3-тармағын бұза отырып, «Z» компаниясы 01.01.2024ж. 31.12.2024ж. дейін «В» ЖК-мен өзара есеп айырысу бойынша 64 526,9 мың теңге сомасындағы шығыстар негізсіз шегерімге жатқызылды.

Қарсы салықтық тексеру нәтижелері бойынша «Z» компаниясының «B» ЖК-мен өзара есеп айырысулары тауар-көлік жүкқұжаттары құнының есебінің болмауына, жалдамалы қызметкерлердің болмауына және Қазақстан Республикасы Еңбек және халықты әлеуметтік қорғау министрлігі Мемлекеттік еңбек инспекциясы комитетінің департаментінде «B» ЖК-мен тіркелген еңбек қатынастары туралы мәліметтердің болмауына байланысты расталған жоқ СҚО бойынша Қазақстан.

Шағымды қарау барысында мыналар анықталды.

18.07.2025ж. Салық кодексінің 193-бабы 5-тармағының 1) тармақшасына сәйкес. «Z» компаниясы шағымға шарттар, ЭШФ, орындалған жұмыстар актілері, тауар-көлік жүкқұжаттары, жол парақтары, салыстыру актілері және төлем тапсырмалары қоса берілген.

1. Көлік құралын экипажсыз жалдау шарты, оған сәйкес Жалға беруші Жалға алушыға уақытша иеленуге және пайдалануға тартқыш, сондай-ақ жартылай тіркеме беруге міндеттенеді, ал Жалға алушы жалдау ақысын төлеуге міндеттенеді.

Жалдау ақысының сомасы айына 200 000 (екі жүз мың) теңгені құрайды.

2. Қызмет көрсетуге арналған шарт, оған сәйкес Тасымалдаушы Шартта көрсетілген межелі пунктке жүкті (инертті материалдарды) тасымалдау жөнінде қызмет көрсетуге міндеттенеді.

ЭШФ, РАҚ, тауар-көлік жүкқұжаттары, жол парақтары және «В» ЖК салыстыру актілеріне сәйкес 2024 жылы 64 526,9 мың теңге сомасына жүктерді тасымалдау бойынша қызметтер көрсетілді, ҚҚС-сыз.

Көрсетілген қызметтер үшін ақы төлеуді «Z» компаниясы жалпы сомасы 27 602,8 мың теңгеге төлем тапсырмаларымен жүргізді.

Шағын бизнес субъектілері үшін оңайлатылған декларацияның (н. 910.00) деректеріне сәйкес «В» ЖК кірісі 68 678,2 мың теңгені құрайды.

Салық есептілігін тапсыру кезінде пайдаланылған IP-мекенжайларды талдау «В» ЖК-ның «Z» компаниясымен өзара байланысын анықтаған жоқ.

Осылайша, Салық кодексінің 242-бабы 1 және 3-тармақтарының нормаларын және өзара есеп айырысуды растайтын бухгалтерлік құжаттардың болуын ескере отырып, салықтық тексеру нәтижелері бойынша «В» ЖК-мен өзара есеп айырысулар бойынша 64 526,9 мың теңге сомасындағы шығыстарды шегеруден алып тастау негізсіз болып табылады.

5. «F» ЖК-мен өзара есеп айырысу бойынша шығыстарды шегеруден алып тастауға қатысты

Шағымда «F» ЖК-мен «Z» компаниясының атына 5-20 мм фракциялы қиыршық тас жеткізуге Шарт жасалғаны көрсетілген.

Өзара есеп айырысу фактісі шартпен, ЭШФ-мен, қорларды басқа жаққа жіберуге арналған жүкқұжаттармен, тауар-көлік жүкқұжаттарымен, жол парақтарымен, салыстыру актілерімен, төлем тапсырмаларымен және Тұрғын үйлерді беру шарттарымен (пәтерлермен есеп айырысу) расталды.

Салықтық тексеру актiсiнен келiп шығатыны, Салық кодексiнiң 3-бабының 242-тармағын бұза отырып, «Z» компаниясы 01.01.2023 жылдан берi. 31.12.2024ж. дейін «F» ЖК-мен өзара есеп айырысу бойынша 64 519,3 мың теңге сомасындағы шығыстар негізсіз шегерімге жатқызылды.

Заңды мекенжайы бойынша «F» ЖК болмауына байланысты қарсы салықтық тексеру жүргізілмеген.

Шағымды қарау барысында мыналар анықталды.

18.07.2025ж. Салық кодексінің 193-бабы 5-тармағының 1) тармақшасына сәйкес. «Z» компаниясы шағымға шарттар, ЭШФ, қорларды сыртқа жіберуге арналған жүкқұжаттар, тауар-көлік жүкқұжаттары, жол парақтары, салыстыру актілері, төлем тапсырмалары қоса берілген.

Z компаниясы (Сатып алушы) мен F ЖК (Өнім беруші) арасында Жеткізу шарты жасалды, оған сәйкес Өнім беруші 5-20 мм фракцияның қиыршықтасын Сатып алушының меншігіне беруге міндеттенеді, ал Сатып алушы Тауарды тиісінше қабылдауға және уақтылы төлем жасауға міндеттенеді.

Ұсынылған ЭШФ-ға сәйкес 2023-2024 жж. «F» ЖК-ның тарапқа қорларды жіберуге арналған жүкқұжаттары және салыстыру актілері. 64 519,3 мың теңге сомасында қиыршық тас, 7 742,3 мың теңге сомасында ҚҚС жеткізілді.

«F» ЖК ҚҚС төлеуші ретінде тіркелді, орналасқан жері бойынша болмауына байланысты ҚҚС бойынша есептен шығарылды.

«F» ЖК СЕӨС АЖ деректеріне сәйкес 2023 жылға жеке табыс салығы бойынша декларация (н.220.00) нөлдік көрсеткіштермен ұсынылған.

Хабарлама бойынша қосымша 343 666,9 мың теңге сомасындағы кiрiс, 381 605,8 мың теңге сомасындағы шегерiмдер, салық салынатын кiрiс көрсетiле отырып берiлген: - 37 938,9 мың теңге.

2024 жылға жеке табыс салығы бойынша декларация (н.220.00) (кезекті) нөлдік көрсеткіштермен ұсынылған.

Хабарлама бойынша қосымша 331 868,4 мың теңге сомасындағы кіріс, 214 425,7 мың теңге сомасындағы шегерімдер, 117 442,8 мың теңге сомасындағы салық салынатын кіріс, 11 744,3 мың теңге сомасындағы ЖТС есептеулері көрсетіле отырып ұсынылған.

Алайда, хабарлама бойынша 11 744,3 мың теңге сомаға ЖТС азайтумен қосымша ұсынылды.

Бұл ретте Мемлекеттік кірістер басқармасы «F» ЖК-ның атына камералдық бақылау нәтижелері бойынша мемлекеттік кірістер органдары анықтаған жоғары тәуекел дәрежесіндегі бұзушылықтарды жою туралы хабарламалар қойды.

МКБ шешімімен камералдық бақылау нәтижелері бойынша салық органдары анықтаған бұзушылықтарды жою туралы хабарлама орындалмаған деп танылды.

  МКБ шешімімен электрондық шот-фактуралардың ақпараттық жүйесіндегі электрондық нысандағы шот-фактуралардың үзінді көшірмесі шектелген.

Осылайша, Салық кодексінің 242-бабы 1 және 3-тармақтарының нормаларын ескере отырып, салықтық тексеру нәтижелері бойынша «F» ЖК-мен өзара есеп айырысулар бойынша 64 519,3 мың теңге сомасына шығыстарды шегеруден алып тастау негізделген болып табылады.

Салық кодексінің 182-бабының 1-тармағына сәйкес шағымды қарау аяқталғаннан кейін уәкілетті орган Апелляциялық комиссияның шешімін ескере отырып, дәлелді шешім шығарады.

Апелляциялық комиссия отырысының қорытындысы бойынша «М» ЖК-мен және «В» ЖК-мен өзара есеп айырысулар бойынша шығыстарды шегеру бөлігінде тексеру нәтижелері туралы шағым жасалған хабарламаны жою, ал қалған бөлігін өзгеріссіз қалдыру туралы шешім қабылданды.